A termékexporthoz kapcsolódó adómentes szolgáltatások szigorodó szabályaira a K-X Consulting hívja fel a figyelmet.
A júliusban kihirdetett nyári adócsomag (2018. évi XLI. törvény, kihirdetve: 2018. július 25.) több ponton változtatja az Áfa törvény (2007.évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról) szabályait. A termékexporthoz kapcsolódó adómentes szolgáltatások szigorodó szabályaira több kérdést is felvetnek a gyakorlatban – kezdik friss bejegyzésüket a K-X Consulting szakértői.
Exporthoz kapcsolódó adómentes szolgáltatások 2019. január 1. előtt
A magyar Áfa törvény jelenleg hatályos szabályai szerint adómentesen számlázható – többek között – a harmadik országba irányuló exportértékesítésekhez közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások nyújtása. Tipikusan ilyen a fuvarozás és a fuvarhoz kapcsolódó egyéb szolgáltatások. 2019. január 1-jét megelőzően az adómentesség feltétele a jogszabály alapján csak az volt, hogy a termék és a szolgáltatás között közvetlen kapcsolat álljon fenn. A terméket értékesítő/beszerző, valamint a szolgáltatást nyújtó viszonyára vonatkozóan azonban az Áfa törvény nem tartalmazott kitételt.
Ezen változtat az Európai Bíróság tavalyi döntése, amely jövő évtől az Áfa törvény szigorításában is megjelenik.
Az EUB döntése
Az Európai Bíróság (EUB) a C-288/16. számú, 2017. június 29-én hozott ítéletében egyértelművé tette, hogy a HÉA irányelvben előírt adómentesség-feltétel nem csak az, hogy a szolgáltatás tárgyánál fogva hozzájáruljon az export végrehajtásához, hanem az is, hogy a szolgáltatást közvetlenül az áru exportőrének, címzettjének nyújtsák.
Az ítélet másik aspektusa, hogy EUB szerint nem minősül fuvarozási szolgáltatásnak – így a mentesség fel sem merülhet – az olyan alvállalkozási szolgáltatás, amikor az alvállalkozó nem saját, hanem megbízója eszközével fuvaroz.
Az Áfa törvény változása és annak gyakorlati hatásai
Az ítélet tehát megszorítóan értelmezi a HÉA irányelv rendelkezését, melyhez igazodva a nyári adócsomag révén a jövő évtől kezdődően a magyar jogszabályt az alábbiak szerint változtatja.
Új feltételként vezeti be az Áfa törvény, hogy a szolgáltatás nyújtójának közvetlen kapcsolatban kell állnia azzal a személlyel, szervezettel, amely a terméket a kiviteli eljárás alá vonja (exportőr vagy a címzett.) A megszorítás más speciális eljárás alá tartozó termékekhez (nem szabadfogalomban lévő termékekhez vagy bérmunkát követően harmadik országba feladott termékekhez) kapcsolódó szolgáltatásokat is.
Bár az importhoz kapcsolódó szolgáltatások áfa mentességi szabályai nem változnak, azonban kérdés, hogy ezeket a jövőben az Adóhatóság hogyan fogja értelmezni: a közvetlen kapcsolat feltétele az importáló személlyel – az export analógiájára – szintén felmerülhet.
Lehetséges következmények
Amennyiben a szolgáltatások adómentességét a felek helytelenül alkalmazzák, a szolgáltatás nyújtója számára az ügylet áfa hiányt okozhat, aminek következménye 50 százalékig terjedő adóbírság és késedelmi pótlék fizetés lehet.
Ha azonban a szolgáltató – hibásan – áfát számít fel az egyébként mentességet élvező ügyletre, a számla befogadóját hozhatja kellemetlen helyzetbe, hiszen a jogosulatlanul felszámított áfa levonása miatt ő ugyancsak – az áfa visszafizetésén túl – adóbírsággal (az áfa hiány 50 százaléka) és késedelmi pótlékkal sújtható. A mentesség alkalmazása nem opcionális, hanem a törvény által előírt szabály, így az adóhatóság jogosan tehet kifogást a feleslegesen felszámított áfa visszaigénylése miatt.
A helyes gyakorlat kialakítása (mentesség/áfa felszámítása, dokumentálás stb.) tehát mindkét fél érdeke.
