{"id":3977,"date":"2018-07-04T14:21:09","date_gmt":"2018-07-04T14:21:09","guid":{"rendered":"https:\/\/kamaraonline.hu\/cikk\/valtozik-a-nav-birsagolasi-gyakorlata"},"modified":"2018-07-04T14:21:09","modified_gmt":"2018-07-04T14:21:09","slug":"valtozik-a-nav-birsagolasi-gyakorlata","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/kamaraonline.hu\/valtozik-a-nav-birsagolasi-gyakorlata\/","title":{"rendered":"V\u00e1ltozik a NAV b\u00edrs\u00e1gol\u00e1si gyakorlata"},"content":{"rendered":"<p>Az ad\u00f3hat\u00f3s\u00e1g id\u00e9n is k\u00f6zz\u00e9tette friss\u00edtett \u00fatmutat\u00f3j\u00e1t az \u00faj ad\u00f3elj\u00e1r\u00e1si \u00e9s v\u00e9grehajt\u00e1si t\u00f6rv\u00e9ny alapj\u00e1n t\u00f6rt\u00e9n\u0151 b\u00edrs\u00e1gol\u00e1si gyakorlat\u00e1nak fontosabb szab\u00e1lyair\u00f3l. A f\u0151szab\u00e1ly szerinti 50 sz\u00e1zal\u00e9kos ad\u00f3b\u00edrs\u00e1g bizonyos esetekben tov\u00e1bbra is el\u00e9rheti a 200 sz\u00e1zal\u00e9kot, amennyiben a NAV a tudatos ad\u00f3elker\u00fcl\u00e9st bizony\u00edtani tudja \u2013 h\u00edvja fel a figyelmet dr. Cs\u00fcll\u00f6g Bal\u00e1zs, az RSM Hungary Ad\u00f3jogi k\u00e9pviseleti\/Tax litigation csapat\u00e1nak szenior ad\u00f3tan\u00e1csad\u00f3ja.<\/p>\n<p>\u00c1ltal\u00e1nos elvk\u00e9nt \u00e9rv\u00e9nyes\u00fcl az elj\u00e1r\u00e1s \u00e1tl\u00e1that\u00f3s\u00e1ga \u00e9s a szubjekt\u00edv elemek kiz\u00e1r\u00e1sa. Az \u00fatmutat\u00f3 szerint alapvet\u0151 k\u00f6vetelm\u00e9ny, hogy jogk\u00f6vetkezm\u00e9ny alkalmaz\u00e1s\u00e1ra csak a teljesen felt\u00e1rt \u00e9s bizony\u00edtott t\u00e9ny\u00e1ll\u00e1s alapj\u00e1n meg\u00e1llap\u00edtott ad\u00f3hi\u00e1ny, jogosulatlan ig\u00e9nyl\u00e9s \u00e9s s\u00falyosabb mulaszt\u00e1sok eset\u00e9n van lehet\u0151s\u00e9g, a k\u00f6r\u00fclm\u00e9nyek gondos m\u00e9rlegel\u00e9s\u00e9t k\u00f6vet\u0151en. A bizony\u00edt\u00e1s az ad\u00f3hat\u00f3s\u00e1g feladata, elj\u00e1r\u00e1sa sor\u00e1n az ad\u00f3z\u00f3 jav\u00e1ra szolg\u00e1l\u00f3 k\u00f6r\u00fclm\u00e9nyeket, bizony\u00edt\u00e9kokat is fel kell t\u00e1rnia \u00e9s d\u00f6nt\u00e9se sor\u00e1n figyelembe vennie \u2013 kezdi <a href=\"https:\/\/www.rsm.hu\/blog\/2018\/07\/valtozo-nav-birsagolasi-gyakorlat\">friss bejegyz\u00e9s\u00e9t<\/a> dr. Cs\u00fcll\u00f6g Bal\u00e1zs, az RSM Hungary Ad\u00f3jogi k\u00e9pviseleti\/Tax litigation csapat\u00e1nak szenior ad\u00f3tan\u00e1csad\u00f3ja.<\/p>\n<h3 style=\"color:#aaa; font-style:italic\">200 sz\u00e1zal\u00e9kos b\u00edrs\u00e1g \u2013 Kiterjesztett k\u00f6rre<\/h3>\n<p>Az ad\u00f3z\u00e1s rendj\u00e9r\u0151l sz\u00f3l\u00f3 t\u00f6rv\u00e9ny f\u0151szab\u00e1ly szerint 50 sz\u00e1zal\u00e9kos b\u00edrs\u00e1gm\u00e9rt\u00e9ket \u00edr el\u0151 a felt\u00e1rt ad\u00f3hi\u00e1ny, illetve jogosulatlan ad\u00f3-visszaig\u00e9nyl\u00e9s eseteire.&nbsp; 200 sz\u00e1zal\u00e9kos az ad\u00f3b\u00edrs\u00e1g, ha az ad\u00f3hi\u00e1ny<\/p>\n<ul>\n<li>a bev\u00e9tel eltitkol\u00e1s\u00e1val,<\/li>\n<li>hamis bizonylatok, k\u00f6nyvek, nyilv\u00e1ntart\u00e1sok el\u0151\u00e1ll\u00edt\u00e1s\u00e1val, felhaszn\u00e1l\u00e1s\u00e1val, illetve<\/li>\n<li>a bizonylatok, k\u00f6nyvek, nyilv\u00e1ntart\u00e1sok meghamis\u00edt\u00e1s\u00e1val, megsemmis\u00edt\u00e9s\u00e9vel f\u00fcgg \u00f6ssze.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Azt, hogy mi tartozik a bev\u00e9tel fogalma al\u00e1, mindig az adott anyagi jogszab\u00e1ly (pl. Szjat\u00f6rv\u00e9ny, \u00c1fat\u00f6rv\u00e9ny) fogalomrendszere hat\u00e1rozza meg. Ak\u00e1r t\u00e9nyleges (materializ\u00e1l\u00f3dott) ellen\u00e9rt\u00e9k hi\u00e1ny\u00e1ban is meg\u00e1llap\u00edthat\u00f3 a bev\u00e9tel, amennyiben az anyagi jogszab\u00e1lyok ad\u00f3ztatand\u00f3 bev\u00e9tel elsz\u00e1mol\u00e1s\u00e1t \u00edrj\u00e1k el\u0151 valamely ellen\u00e9rt\u00e9k n\u00e9lk\u00fcli \u00fcgylet kapcs\u00e1n, \u00edgy ilyen esetekben &#8211; ellen\u00e9rt\u00e9k hi\u00e1ny\u00e1ban &#8211; is alkalmazhat\u00f3 lesz a 200 sz\u00e1zal\u00e9kos b\u00edrs\u00e1g. Ilyen lehet az \u00c1fat\u00f6rv\u00e9ny szerinti ingyenes term\u00e9k\u00e1tad\u00e1s, vagy beszerzett \u00e9s Szjat\u00f6rv\u00e9ny szerint k\u00f6lts\u00e9gk\u00e9nt elsz\u00e1molt term\u00e9k, v\u00e1s\u00e1rol szolg\u00e1ltat\u00e1s saj\u00e1t c\u00e9l\u00fa felhaszn\u00e1l\u00e1sa. Ehhez azonban az ad\u00f3hat\u00f3s\u00e1gnak a bev\u00e9tel eltitkol\u00e1sra ir\u00e1nyul\u00f3 sz\u00e1nd\u00e9kot, a magatart\u00e1s tudatoss\u00e1g\u00e1t (tev\u0151legess\u00e9g\u00e9t) kell bizony\u00edtania.<\/p>\n<p>Ugyanakkor puszt\u00e1n a miatt, mert az ad\u00f3z\u00f3 nyilv\u00e1ntart\u00e1sai nem egyeznek a bevall\u00e1saival, de \u00e1tadta a revizoroknak azokat a sz\u00e1ml\u00e1kat, bizonylatokat, amely alapj\u00e1n az ad\u00f3k\u00f6telezetts\u00e9g meg\u00e1llap\u00edthat\u00f3, nem lehet bev\u00e9tel eltitkol\u00e1st meg\u00e1llap\u00edtani. S\u0151t m\u00e9g az alapj\u00e1n sem lehet bev\u00e9tel eltitkol\u00e1sra tekintettel emelt \u00f6sszeg\u0171 b\u00edrs\u00e1got kiszabni, ha az ad\u00f3z\u00f3 p\u00e9ld\u00e1ul az \u00e1fabevall\u00e1sban nem szerepeltet egyes bev\u00e9teleket, ugyanakkor a k\u00f6nyveiben elsz\u00e1molja, ad\u00f3k\u00f6telezetts\u00e9geit saj\u00e1t nyilv\u00e1ntart\u00e1saiban kimutatta. Ekkor az eltitkol\u00e1sra ir\u00e1nyul\u00f3 tev\u0151leges magatart\u00e1s nem \u00e1llap\u00edthat\u00f3 meg.<\/p>\n<p>Az \u00faj Art.-r\u0151l sz\u00f3l\u00f3 \u00f6sszefoglal\u00f3nkban eml\u00edtett\u00fck az ad\u00f3elj\u00e1r\u00e1si t\u00f6rv\u00e9ny idei m\u00f3dos\u00edt\u00e1s\u00e1t k\u00f6vet\u0151en bevezetett v\u00e1ltoz\u00e1st, miszerint a maxim\u00e1lis 200 sz\u00e1zal\u00e9kos m\u00e9rt\u00e9k\u0171 b\u00edrs\u00e1g alkalmazhat\u00f3s\u00e1g\u00e1nak t\u00e9ny\u00e1ll\u00e1sa kib\u0151v\u00fclt a hamis bizonylatok, k\u00f6nyvek, nyilv\u00e1ntart\u00e1sok felhaszn\u00e1l\u00e1s\u00e1nak eset\u00e9vel. Ilyen m\u00f3don a jogszab\u00e1ly az adott esetben hiteltelennek min\u0151s\u00edtett sz\u00e1ml\u00e1t befogad\u00f3kat is bevonta a szankcion\u00e1lhat\u00f3 k\u00f6rbe.<\/p>\n<p>A kor\u00e1bbi \u00e9vek sor\u00e1n sz\u00e1mos \u00fcgyben vita t\u00e1rgy\u00e1t k\u00e9pezte, hogy a hiteltelen sz\u00e1ml\u00e1t befogad\u00f3k eset\u00e9ben milyen alapon alkalmaz az ad\u00f3hat\u00f3s\u00e1g 200 sz\u00e1zal\u00e9kos b\u00edrs\u00e1gt\u00e9telt, hiszen az Art. t\u00e9ny\u00e1ll\u00e1sa azt kiz\u00e1r\u00f3lag akt\u00edv magatart\u00e1si form\u00e1k (ld. bev\u00e9tel eltitkol\u00e1sa, hamis bizonylatok el\u0151\u00e1ll\u00edt\u00e1sa) eset\u00e9ben rendelte alkalmazni. Az Art. rendelkez\u00e9sei e k\u00f6rben egyfajta c\u00e9lzatos cselekm\u00e9nyt felt\u00e9teleznek \u2013 a bizonylatok, k\u00f6nyvek, nyilv\u00e1ntart\u00e1sok meghamis\u00edt\u00e1s\u00e1t \u2013, amelybe t\u00f6bblet t\u00e9ny\u00e1ll\u00e1si elem \u00e9rtend\u0151. Ez a sz\u00e1ml\u00e1k puszt\u00e1n bevall\u00e1sba t\u00f6rt\u00e9n\u0151 be\u00e1ll\u00edt\u00e1s\u00e1val, \u00e1fatartalm\u00e1nak levon\u00e1sba helyez\u00e9s\u00e9vel \u00f6nmag\u00e1ban m\u00e9g nem val\u00f3sul meg.<\/p>\n<p>E jog\u00e9rtelmez\u00e9si vit\u00e1t k\u00edv\u00e1nja r\u00f6vidre z\u00e1rni a bevezetett m\u00f3dos\u00edt\u00e1s, egy\u00e9rtelm\u0171v\u00e9 t\u00e9ve a sz\u00e1mlabefogad\u00f3i felel\u0151ss\u00e9get is. Az ad\u00f3b\u00edrs\u00e1g objekt\u00edv m\u00e9rt\u00e9ke ellen\u00e9re v\u00e9tkess\u00e9gen alapul, a hamis bizonylatok, k\u00f6nyvek, nyilv\u00e1ntart\u00e1sok felhaszn\u00e1l\u00e1s\u00e1nak szankcion\u00e1l\u00e1sakor a jogszab\u00e1ly azonban gyakorlatilag a sz\u00e1mla befogad\u00f3j\u00e1nak objekt\u00edv felel\u0151ss\u00e9g\u00e9t mondja ki, felr\u00f3hat\u00f3s\u00e1gra tekintet n\u00e9lk\u00fcl.<\/p>\n<h3 style=\"color:#aaa; font-style:italic\">A bizony\u00edtottan tudatos ad\u00f3elker\u00fcl\u00e9s kiemelten szankcion\u00e1lhat\u00f3<\/h3>\n<p>Ugyanakkor a nemr\u00e9g megjelent NAV-\u00fatmutat\u00f3 r\u00f6gz\u00edti, hogy a 200 sz\u00e1zal\u00e9kos m\u00e9rt\u00e9k\u0171 b\u00edrs\u00e1g kiszab\u00e1s\u00e1ra csak akkor ker\u00fclhet sor, ha tudatos ad\u00f3elker\u00fcl\u0151 magatart\u00e1s folyt\u00e1n val\u00f3sult meg a jogs\u00e9rt\u00e9s. K\u00f6vetkez\u00e9sk\u00e9ppen az ad\u00f3hat\u00f3s\u00e1gnak a tudatos ad\u00f3elker\u00fcl\u0151 magatart\u00e1st kell bizony\u00edtania, azaz az ad\u00f3z\u00f3 ad\u00f3elker\u00fcl\u00e9st \u00e1tfog\u00f3 szubjekt\u00edv tudattartam\u00e1t kell objekt\u00edv bizony\u00edt\u00e9kok alapj\u00e1n igazolnia, amelynek alapj\u00e1n a sz\u00e1nd\u00e9koss\u00e1g meg\u00e1llap\u00edthat\u00f3.<\/p>\n<p>A hiteltelen bizonylat felhaszn\u00e1l\u00e1s\u00e1ra vet\u00edtve a fentieket, arra a k\u00f6vetkeztet\u00e9sre juthatunk, hogy az emelt \u00f6sszeg\u0171 b\u00edrs\u00e1gt\u00e9tel kiz\u00e1r\u00f3lag sz\u00e1nd\u00e9kos felhaszn\u00e1l\u00e1s eset\u00e9n ker\u00fclhet kiszab\u00e1sra. Amennyiben teh\u00e1t az ad\u00f3z\u00f3 tudatosan fogad be hiteltelen sz\u00e1ml\u00e1kat, ez\u00e1ltal cs\u00f6kkentve fizetend\u0151 ad\u00f3j\u00e1t, \u00fagy eset\u00e9ben alkalmazand\u00f3 lesz a maxim\u00e1lis b\u00edrs\u00e1gt\u00e9tel. A sz\u00e1mlabefogad\u00f3nak a sz\u00e1ml\u00e1k hiteltelens\u00e9g\u00e9re kiterjed\u0151 tud\u00e1s\u00e1t azonban az ad\u00f3hat\u00f3s\u00e1gnak k\u00e9ts\u00e9get kiz\u00e1r\u00f3 m\u00f3don igazolnia kell. \u00d6nmag\u00e1ban a hiteltelen sz\u00e1mla befogad\u00e1s\u00e1nak t\u00e9nye nem elegend\u0151, az adott \u00fcgy konkr\u00e9t t\u00e9ny\u00e1ll\u00e1s\u00e1t befoly\u00e1sol\u00f3 valamennyi l\u00e9nyeges k\u00f6r\u00fclm\u00e9ny \u00e1tfog\u00f3 vizsg\u00e1lat\u00e1ra \u00e9s \u00e9rt\u00e9kel\u00e9s\u00e9re van sz\u00fcks\u00e9g.<\/p>\n<h3 style=\"color:#aaa; font-style:italic\">A gondatlans\u00e1g is kiemelt b\u00edrs\u00e1got eredm\u00e9nyezhet?<\/h3>\n<p>K\u00e9rd\u00e9s, hogy mi a helyzet abban az esetben, ha az ad\u00f3z\u00f3 csak tudhatta volna, hogy ad\u00f3elker\u00fcl\u0151 magatart\u00e1st val\u00f3s\u00edt meg, illetve m\u00e1s \u00e1ltal elk\u00f6vetett ad\u00f3kij\u00e1tsz\u00e1sban vesz r\u00e9szt? \u00c1ll\u00e1spontunk szerint ilyen esetekben a 200 sz\u00e1zal\u00e9kos b\u00edrs\u00e1g alkalmaz\u00e1sa jogszer\u0171tlen, hiszen ekkor puszt\u00e1n gondatlans\u00e1gb\u00f3l haszn\u00e1l fel hiteltelen bizonylatot, s nem volt c\u00e9lja az ad\u00f3el\u0151ny el\u00e9r\u00e9se.<\/p>\n<p>Az \u00fatmutat\u00f3ban foglaltak alapj\u00e1n \u00fagy t\u0171nik, amennyiben az ad\u00f3z\u00f3 nem tudta, vagy nem tudhatta volna, hogy ad\u00f3elker\u00fcl\u00e9sben vesz r\u00e9szt, hi\u00e1ba l\u00e1tszik megval\u00f3sulni a 200 sz\u00e1zal\u00e9kos b\u00edrs\u00e1gm\u00e9rt\u00e9k t\u00e9ny\u00e1ll\u00e1sa (hiteltelen bizonylat felhaszn\u00e1l\u00e1sa),a f\u0151szab\u00e1ly szerinti 50 sz\u00e1zal\u00e9kos&nbsp; b\u00edrs\u00e1gm\u00e9rt\u00e9k lesz alkalmazand\u00f3. Ezt tov\u00e1bbf\u0171zve a kiszabott b\u00edrs\u00e1g m\u00e9rs\u00e9kl\u00e9s\u00e9re is lehet\u0151s\u00e9g ny\u00edlik az \u00e9rt\u00e9kelhet\u0151 k\u00f6r\u00fclm\u00e9nyek, mint pl. ad\u00f3hi\u00e1ny nagys\u00e1g\u00e1ra, keletkez\u00e9s\u00e9nek k\u00f6r\u00fclm\u00e9nyeire, a jogellenes magatart\u00e1s s\u00faly\u00e1ra, gyakoris\u00e1g\u00e1ra, a tan\u00fas\u00edtott k\u00f6r\u00fcltekint\u00e9sre stb. tekintettel.<\/p>\n<p>K\u00e9rd\u00e9ses azonban, hogy az ad\u00f3hat\u00f3s\u00e1g a j\u00f6v\u0151beni b\u00edrs\u00e1gol\u00e1sok sor\u00e1n mennyire lesz tekintettel az \u00fatmutat\u00f3ban foglaltakra, hiszen az jogszab\u00e1lynak, k\u00f6zjogi szervezetszab\u00e1lyoz\u00f3 eszk\u00f6znek nem min\u0151s\u00fcl, \u00edgy alkalmaz\u00e1sa m\u00e9g sz\u00e1m\u00e1ra sem k\u00f6telez\u0151.<\/p>\n<p>Mindenesetre kijelenthet\u0151, hogy a NAV \u00faj \u00fatmutat\u00f3ja a 200 sz\u00e1zal\u00e9kos b\u00edrs\u00e1g gyakorlati alkalmazhat\u00f3s\u00e1g\u00e1nak sz\u0171k\u00edt\u00e9s\u00e9t vet\u00edti el\u0151re, m\u00e1sr\u00e9szt az ad\u00f3hat\u00f3s\u00e1g b\u00edrs\u00e1g kiszab\u00e1s\u00e1val kapcsolatos bizony\u00edt\u00e1si \u00e9s indokol\u00e1si k\u00f6telezetts\u00e9g\u00e9nek b\u0151v\u00edt\u00e9s\u00e9t prognosztiz\u00e1lja.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Az ad\u00f3hat\u00f3s\u00e1g id\u00e9n is k\u00f6zz\u00e9tette friss\u00edtett \u00fatmutat\u00f3j\u00e1t az \u00faj ad\u00f3elj\u00e1r\u00e1si \u00e9s v\u00e9grehajt\u00e1si t\u00f6rv\u00e9ny alapj\u00e1n t\u00f6rt\u00e9n\u0151 b\u00edrs\u00e1gol\u00e1si gyakorlat\u00e1nak fontosabb szab\u00e1lyair\u00f3l. A f\u0151szab\u00e1ly szerinti 50 sz\u00e1zal\u00e9kos ad\u00f3b\u00edrs\u00e1g bizonyos esetekben tov\u00e1bbra is el\u00e9rheti a 200 sz\u00e1zal\u00e9kot, amennyiben a NAV a tudatos ad\u00f3elker\u00fcl\u00e9st bizony\u00edtani tudja \u2013 h\u00edvja fel a figyelmet dr. Cs\u00fcll\u00f6g Bal\u00e1zs, az RSM Hungary Ad\u00f3jogi k\u00e9pviseleti\/Tax litigation [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":42142,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[47],"tags":[2286,978,159,763],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/kamaraonline.hu\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3977"}],"collection":[{"href":"https:\/\/kamaraonline.hu\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/kamaraonline.hu\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kamaraonline.hu\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kamaraonline.hu\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3977"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/kamaraonline.hu\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3977\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/kamaraonline.hu\/wp-json\/wp\/v2\/media\/42142"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/kamaraonline.hu\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3977"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/kamaraonline.hu\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3977"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/kamaraonline.hu\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3977"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}